ЗМІНИ ДО ЗАКОНОДАВСТВА:
Внесено зміни до порядку нарахування ПДВ.
12.04.2016 року Верховною Радою України прийнято Закон № 1084-VIII “Про внесення змін до статті 189 Податкового кодексу України щодо стимулювання розвитку ринку вживаних товарів”.
ПОДАТКОВІ РОЗ’ЯСНЕННЯ
з наступних питань:
Дати виникнення податкового зобов’язання з ПДВ.
З метою визначення згідно із пунктом 187.1 статті 187 ПКУ дати виникнення податкового зобов’язання з ПДВ у разі експорту товарів датою оформлення митної декларації вважається дата завершення процедури митного оформлення експортної операції, яка визначається за фактом проставлення посадовою особою митного органу на всіх аркушах такої декларації відбитка особистої номерної печатки, а в разі електронного декларування – за фактом засвідчення електронним цифровим підписом посадової особи митного органу електронної митної декларації після перетворення її у візуальну форму ( лист ДФС від 27.04.2016 року № 9617/6/99-99-15-03-02-15).
Оподаткування ПДВ поліпшення об’єкта оренди.
Якщо витрати на поліпшення об’єкта оренди проведено за згодою орендодавця та не компенсовано орендарю, то при поверненні об’єкта оренди вартість поліпшення вважається безоплатно наданою та підлягає оподаткуванню ПДВ за основною ставкою виходячи з ціни придбання товарів/послуг, використаних для такого поліпшення (лист ДФС у Вінницькій області від 07.04.2016 року № 651/10/02-32-12-03).
Участі у розгляді заперечень на акти податкових перевірок.
У разі виникнення спірних питань та надання заперечень щодо встановлених порушень під час здійснення перевірки, такі питання та заперечення можуть бути винесені на розгляд передбачених абзацом другим пункту 1 розділу V Порядку постійних комісій при відповідних контролюючих органах. Водночас зазначено, що створення постійних комісій із розгляду спірних питань спрямовано на вирішення внутрішніх організаційних питань контролюючого органу щодо всебічного та якісного вивчення спірних питань та оперативного прийняття рішення з боку керівництва контролюючого органу з їх урегулювання.
Нормами Порядку не передбачено обов’язку контролюючого органу додатково залучати платника податку до участі і у роботі постійних комісій при відповідних контролюючих органах (лист ДФС України від 25.04.2016 № 9296/6/99-99-14-03-03-15).
Порядку проведення інвентаризацій під час проведення податкових перевірок.
Вимога про проведення інвентаризації оформлюється окремим документом у довільній формі із зазначенням обсягів та строків проведення інвентаризації з дотриманням типової інструкції з діловодства та надсилається (вручається) платнику податків у порядку статті 42 ПКУ (лист ДФС України від 13.04.2016 № 8191/6/99-99-19-03-02-15).
Щодо визнання операцій безтоварними.
Вищим адміністративним судом України (лист від 02.06.2011 № 742/11/13-11) встановлено, що будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.
Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.
Отже, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції (лист ДФС України від 08.04.2016 №7862/6/99-99-19-02-02-15).
АКТУАЛЬНА СУДОВА ПРАКТИКА:
Щодо обгрунтованості податкової вигоди.
Вищий адміністративний суд України у постанові від 20.04.2016 року у справі К/800/37044/15 визначив наступне:
«Слід враховувати, що податкова вигода не може бути визнана обґрунтованою, якщо податкові операції відображені в податковому обліку не у відповідності з їх дійсним економічним змістом.
В умовах дії такого принципу фінансової звітності, як превалювання сутності над формою, який полягає в тому, що операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми, для цілей оподаткування зміст господарської операції має встановлюватися на підставі аналізу дійсних змін майнового стану її учасників, фактичного результату, якого прагнули учасники операції.
У разі виявлення факту заниження платником бази оподаткування внаслідок неправильної юридичної кваліфікації платником здійснених операцій та оцінки їх податкових наслідків, суд, встановивши фактичну правову природу правочину, повинен визначити дійсний обсяг прав та обов’язків платника у сфері оподаткування. Для з’ясування правової природи як господарської операції, так і договору (укладенням якого опосередковувалося виконання операції) необхідно вичерпно дослідити фактичні права та обов’язки сторін у процесі виконання операції, фактичний результат, до якого прагнули учасники такої операції, та оцінити зміни майнового стану, які фактично відбулися у сторін в результаті операції.
У даному разі податкові наслідки спірних господарських операцій були визначені судами виключно на підставі поданого платником формального пакету документів…
У порядку застосування податкової реконструкції, яка передбачає визначення обсягу податкових прав і обов’язків платника виходячи з фактичної сутності господарської операції, у визнанні права позивача на податковий кредит за розглядуваними операціями слід відмовити».