+38(044) 586-77-77; +38(098) 586-77-77 office@ov-partners.com

Специально для “Юрист&Закон”

Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины с целью усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических неувязок в налоговом законодательстве» от 16.01.2020 г. № 466-IX от 16.01.2020 (далее – Закон) вступил в силу 23.05.2020 и поэтапно вносит изменения в Налоговый кодекс Украины (далее НКУ). Данный нормативный акт вводит изменения в процедуру администрирования налогов, в частности, в порядок проведения налоговых проверок. Рассмотрим некоторые из них подробнее.

Инициирование налоговых проверок.

Новый закон № 466 исключил из оснований проведения внеплановых налоговых проверок решения суда или следственного судьи, что, безусловно, положительно. Ведь отечественной практике известны примеры, когда на основании вынесения только одного постановления следственного судьи было предоставлено фактическое разрешение на проведение проверки более 100 юридических лиц.

В то же время, перечень оснований для внеплановых налоговых проверок дополнен двумя новыми основаниями. Первое позволяет налоговикам осуществлять проверку за уже проверенный период в случае получения информации или документов от иностранных государственных органов, свидетельствующих о нарушении налогоплательщика, которое не было исследовано или отражено в акте предыдущей проверки. Соответственно, второе основание позволяет налоговикам осуществлять проверку в случае получения налоговым органом информации, свидетельствующей о проведении нерезидентом хозяйственной деятельности через постоянное представительство в Украине без постановки на налоговый учет.

Также изменения были внесены в порядок составления плана-графика плановых налоговых проверок. Как мы помним из практики прошлых лет, порядок внесения изменений в план-график проверок налогоплательщиков (далее – ПП) регулировался «внутренними» методическими рекомендациями ГНС Украины, а следовательно изменения в план-график проверок вносились произвольно. Отныне правила изменения графика плановых проверок урегулированы в содержании НКУ. Так, изменения в план-график плановых документальных проверок могут вноситься не чаще одного раза в первом квартале и одного раза во втором квартале текущего года. Конечно, из каждого правила есть исключения и в нашем случае это вопросы, касающиеся технических исправлений наименований или адресов налогоплательщика.

Важным нововведением является четкое урегулирование вопроса, когда именно может проверяться налогоплательщик в случае внесения изменений в план-график. Если налогоплательщик внесен в план-график проведения проверок в первом квартале текущего года, его будут проверять не ранее первого июля текущего года. Если во втором квартале – не ранее первого октября текущего года. Следовательно, вопрос проведения плановой налоговой проверки для налогоплательщика становится более плановым, однако, по каким критериям его вносят в план-график проверок – НКУ не отвечает. Эти вопросы регулируются, как и прежде, приказом Минфина от 02.06.2015 № 524.

Прохождение налоговой проверки.

Диджитализация переписки с налогоплательщиком по поводу проведения проверки

Не обошлось без изменений в электронном кабинете. Налогоплательщик имеет возможность с 01.07.2020 получать на свой электронный кабинет копии приказов о проведении проверок, уведомления о проведении проверок и актов. Можно получать соответствующие запросы на документы в связи с проведением проверок, или по результатам проверок, или в связи с возражением налогоплательщика, если он подает соответствующие акты касательно проведенной проверки. То есть переписка через электронный кабинет с налоговой службой должна стать проще и удобнее, но результаты мы увидим лишь со временем.

Оформление невозможности проведения налоговой проверки

Существенные изменения касаются и оформления акта невозможности проведения налоговой проверки. Отныне, если налоговый орган устанавливает факт невозможности проведения проверки, то данный орган составляет соответствующий акт, который обязательно направляется налогоплательщику в общеустановленном порядке, как и любой другой акт проверки.

Статус акта проверки

С 01.01.2021 г. вступит в силу норма пп. 86.7.5 п.86.7.ст.86 НКУ, согласно которой контролирующим органам запрещается использовать акт проверки как основание для выводов относительно взаимоотношений налогоплательщика с его контрагентами, если по результатам составления акта проверки налоговое уведомление-решение не направлено или не вручено налогоплательщику или оно считается отозванным. То есть, любой акт проверки, по результатам которого не принято соответствующее решение контролирующим органом о привлечении к ответственности налогоплательщика, не может быть использован в качестве источника информации при проверках других плательщиков. Понятно, что в основном это касается проверки деятельности налогоплательщика и его взаимоотношений с контрагентами, чтобы установить «налоговые ямы», «скрутчиков» и тому подобное.

Кроме того, в результате вступления в силу Закона № 466 акт проверки нельзя рассматривать как заявление или уведомление о совершении уголовного преступления.

Предоставление документов при проверках

Особое внимание следует уделить изменениям в предоставлении и получении информации налоговиками во время проверок. Они, например, касаются ситуаций, когда налогоплательщик, так сказать, «уклоняется» от предоставления документов для проверки и предоставляет их за день до окончания срока проверки. Законодатель исключил эти «злоупотребления». Проверяемый налогоплательщик должен предоставить документы на проверку не позднее чем за три рабочих дня до её завершения. Если налогоплательщик предоставляет документы позже, чем за три рабочих дня до окончания проверки, то контролирующий орган имеет право дополнительно продлить проверку на три рабочих дня. Но при этом налоговикам установлен срок для запросов на предоставление документов при проведении проверки, а именно: такой запрос должен поступить налогоплательщику не позднее чем за 5 рабочих дней до дня окончания проверки.

То есть у налогоплательщика фактически будет два дня, чтобы подготовить документы по запросу и предоставить их контролирующему органу, для того чтобы не давать оснований налоговикам продолжать проверку. Если контролирующий орган нарушил срок в 5 дней, НКУ дает право налогоплательщику подать заявление, согласно которому проверка может быть остановлена ​​на срок не менее 5 рабочих дней, чтобы налогоплательщик смог выполнить свой долг по предоставлению документов в срок не позднее 3 рабочих дней до дня окончания проверки.

Представление возражений на акт проверки

С 01.01.2021 в случае если налогоплательщик будет не согласен с выводами, изложенными в акте проверки, он будет иметь право подать свои возражения, дополнительные документы и объяснения, в том числе подать документы, подтверждающие отсутствие вины или наличие смягчающих обстоятельств, или обстоятельств, освобождающих от финансовой ответственности. Сроки остаются те же – 10 рабочих дней, однако расширяются права налогоплательщика подать дополнительные возражения к акту документальной проверки. А вот рассматривать это возражение будет комиссия контролирующего органа по рассмотрению возражений и объяснений к актам проверки. Эта комиссия будет постоянно действующим коллегиальным органом, а состав будет утверждаться приказом руководителя.

Результаты проведения налоговых проверок

С 01.01.2021 г. изменятся требования НКУ, касающиеся налоговых уведомлений-решений. В основном они будут касаться формы и содержания, то есть информации в самом уведомлении-решении, из-за расширения требований к этим составляющим. Скорее всего, теперь ст.58.1, 58.2 станут чаще применяться как налогоплательщиками, так и налоговыми органами.

Как видим, изменения в порядок проведения налоговых проверок, внесенные Законом № 466, носят по большей части процедурный характер. Как следствие, предполагаем, что в ближайшее время налогоплательщики будут вынуждены оставаться «в состоянии полной боеготовности» при проведении налоговых проверок, ведь проверка без составления акта – это почти «небывальщина» для наших проверяющих, вопрос только в размере доначислений.

Максим Костенко, младший юрист
АО “Вдовичен и партнеры”.