В наши дни так называемый бизнес в Интернете занимает все более весомый сегмент на рынке, поскольку электронная коммерция – это не только удобный инструмент взаимоотношений между потребителями и поставщиками товаров и услуг, но и достаточно прибыльный бизнес.
Парламентом Украины 03.09.2015 был принят Закон № 675-VIII “Об электронной коммерции”, определяющий организационно-правовые основы деятельности в сфере электронной коммерции в Украине, порядок совершения электронных сделок с применением информационно-телекоммуникационных систем, права и обязанности участников отношений в сфере электронной коммерции.
Закон дает следующее определение электронной коммерции – это отношения, направленные на получение прибыли, возникающие при совершении сделок по приобретению, изменению или прекращению гражданских прав и обязанностей, осуществленные дистанционно с использованием информационно-телекоммуникационных систем, в результате чего у участников таких отношений возникают права и обязанности имущественного характера.
Как и в любом ином виде хозяйственной деятельности, будущим э-предпринимателям важно понимать, какую систему налогообложения им необходимо выбрать для того, чтобы ведение электронного бизнеса было более удобным, размер налоговых платежей – максимально оптимизирован, а вмешательство фискальной службы – более редким.
На сегодняшний день законодательство Украины, по сути, не предусматривает особенностей налогообложения для э-предпринимательства, поэтому к нему применяются общеустановленные нормы и правила.
На что прежде всего необходимо обратить внимание – так это на выбор организационно-правовой формы деятельности субъектом хозяйствования. На практике для э-предпринимательства наиболее удобными организационно-правовыми формами деятельности являются физическое лицо – предприниматель (далее – ФЛП) или юридическое лицо в виде общества с ограниченной ответственностью (далее – ООО). В данном случае также необходимо учитывать особенности деятельности, в частности:
– ФЛП подойдет в том случае, если вы рассчитываете на относительно небольшие доходы и самостоятельное ведение бизнеса, тогда как ООО – при наличии нескольких учредителей и планировании получения значительных доходов;
– ФЛП отвечает по обязательствам всем своим имуществом, в то время как ООО – только уставным капиталом ООО.
Исходя из норм Налогового кодекса Украины (далее – НК), в сфере э-предпринимательства возможно применение двух систем налогообложения: общей или упрощенной. Выбор системы зависит от средней численности наемного персонала, предельного размера дохода за год, рентабельности деятельности, вида контрагентов, с которыми планируется заключать сделки, и других факторов. Кроме того, дополнительно необходимо определить целесообразность или обязательность уплаты налога на добавленную стоимость (далее – НДС).
Упрощенная система налогообложения состоит из 4 групп. Однако 1-я и 4-я группы не применимы к электронной коммерции.
Таким образом, возможность упрощенной системы налогообложения для э-предпринимательства выглядит следующим образом:
Обязательным условием пребывания на упрощенной системе налогообложения является осуществление расчетов исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной). Следовательно, использование электронных денежных средств как способа оплаты для плательщиков единого налога исключается.
Важно отметить, что упрощенцы на 2-й группе не могут предоставлять услуги нерезидентам, а также юридическим и физическим лицам – предпринимателям на общей системе налогообложения.
Как следствие, рассматривая упрощенную систему налогообложения, 3-я группа для э–предпринимательства представляется наиболее удобной.
Если говорить об общей системе налогообложения, которая предполагает для ФЛП уплату налога на доходы физических лиц по ставке 18 %, а для юридических лиц – налога на прибыль по идентичной ставке, то следует акцентировать внимание на том, что при такой системе налогообложения учитывается результат деятельности, то есть, по сути, рентабельность – отношение выручки от реализации товаров/услуг к понесенными затратам. В первом случае сумма налога на доходы физических лиц зависит от чистого дохода предпринимателя, в другом – сума налога на прибыль определяется финансовым результатом деятельности юридического лица по данным его бухгалтерского учета.
Как вывод, если рентабельность э-коммерческой деятельности менее 15 %, то есть повод задуматься о выборе общей системы налогообложения.
Стоит отметить, что физлица-предприниматели на общей системе налогообложения уплачивают также военный сбор по ставке 1,5 % от дохода. Что касается НДС, общая ставка которого составляет 20 %, то НК предусматривает обязательную и добровольную регистрацию плательщиками данного налога.
Обязательной регистрации плательщиками НДС подлежат юридические лица и ФЛП в случае, если общая сумма от осуществления ими налогооблагаемых операций по поставке товаров/услуг, в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, начисленная (уплаченная) на протяжении последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 1 млн грн (без НДС) (для плательщиков единого налога 1-й – 3-й групп данный “стоимостный критерий” не действует).
Плательщиками НДС на добровольных основаниях могут зарегистрироваться как юридические лица, так и физические лица – предприниматели, если объемы операций, подлежащих обложению НДС, отсутствуют либо меньше вышеуказанного стоимостного критерия. Кроме того, выбрав 3-ю группу, плательщики единого налога могут быть также плательщиками и НДС.
Выбор в пользу добровольной регистрации плательщиком НДС зависит, скорее, от того, насколько значительны затраты на уплату “входящего” НДС в общей структуре затрат при ведении хозяйственной деятельности, а также размера получаемого дохода, но при этом следует отметить, то плательщики НДС находятся в зоне “особого внимания” фискальных органов, а система электронного администрирования НДС может преподнести неприятные “сюрпризы” для плательщиков.
Вівод: Предложенный подход к определению наиболее оптимальной системы налогообложения в сфере э-коммерции является усредненным, поскольку необходимо учитывать всю специфику планируемой хозяйственной деятельности. И в данном случае целесообразность обращения к специалистам в налоговой сфере, которые подробно расскажут, в том числе и о подводных камнях каждой системы налогообложения, думаем, не вызывает сомнений.
Мария Золотарева, руководитель практики налогового и таможенного права,
адвокат, к. ю. н. АО “Вдовичен и партнеры”
Галина Катамай, юрист
АО “Вдовичен и партнеры”
Специально для “Юрист и Закон”