+38(044) 586-77-77; +38(098) 586-77-77 office@ov-partners.com

Бизнес уже не удивить претензиями со стороны налоговых органов относительно недобросовестности его контрагентов. Но что делать, если «плохим» оказался покупатель? Рассмотрим причины подобных выводов фискалов.

Кроме «бестоварных схем» уклонения от уплаты налогов, в последнее время популярными стали и, так называемые, «обратные схемы». «Обратная схема» – это когда услуга «обналичивания» (продажи налогового кредита) исходит не от «фиктивного» субъекта хозяйствования, а от совершенно реального сектора экономики. Наиболее распространёнными эти «схемы» являются для производителей (импортеров) товаров широкого потребления, в том числе и продуктов питания, имеющим возможность проводить реализацию продукции за наличные деньги, не используя при этом кассовый аппарат.

Рассмотрим на примере возможный алгоритм существования данной схемы.

Частное предприятие – пекарня, плательщик НДС (далее – ЧП). Виды деятельности – производство кондитерских изделий, розница и мелкий опт соответственно. Покупателями, как правило, являются частные предприниматели, использующие наличный расчет. Реализуя продукцию за наличку, ЧП, вполне обосновано, может иметь «зазор» налоговых обязательств по НДС под реализацию. И тут за «благопристойным образом» такого СХ (субъект хозяйствования, – ред.), по мнению проверяющих, стоят неблаговидные дела. И суть их такова…

ЧП осуществляет поиск «клиентов», желающих «по документам» приобрести кондитерские изделия. Стоимость подобного рода «услуг» стартует от 6% от суммы оборота. А если обороты поднять до миллионов, то доходность может существенно превысить рентабельность основного вида деятельности.

В связи с тем, что с помощью приобретения кондитерских изделий, далеко не каждое предприятие способно минимизировать налоги, потому как номенклатура товара (услуги) должна соответствовать хозяйственной деятельности такого СХ, на «рынок» выходят так называемые «посредники» или скупщики налогового кредита. Такой «посредник», декларируя покупку печенья – в реализации отображает подшипники радиальные, аренду асфальтоукладчика, короче говоря, все, что будет уместным в хозяйственной деятельности заказчика.

Но тем не менее, приведенное выше понимание «обратной схемы», позволяет фискалам предъявлять претензии к любому покупателю, в последующей цепи реализации которого установлен такой «пересорт», либо в наличии иная негативная налоговая информация. Как следствие, для продавца могут наступить все те же «пресловутые» негативные налоговые последствия.

Каким образом взаимоотношения с покупателем, доход от реализации продукции которому и так отображен в декларации по налогу на прибыль, могут повлиять на объект налогообложения?

Все очень просто. Сумма денег, полученная от СХ – покупателя по сделке (бестоварной по мнению фискалов) признается безвозвратной финансовой помощью с включением в состав доходов финансово-хозяйственной деятельности предприятия (р.01 Декларации по налогу на прибыль).

Нормативным обоснованием, при этом, служит норма пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины, согласно которой «безвозвратная финансовая помощь – сума денежных средств, переданная плательщику налогов в соответствии с договорами дарения, другими подобными договорами или без заключения таких договоров».

Фактически получается, что сума дохода отображается два раза: один раз плательщиком по отгрузке – в декларации, второй раз фискалами в период получения денег – в акте проверки. Но налоговики к этому факту относятся скептически, попросту признавая доход, который отобразил плательщик, под предлогом того, что отгрузка ведь происходила, со склада товар ушел, вот только кому и куда???

Оспаривая подобные выводы проверяющих, следует быть готовым к тому, что результаты административного обжалования результатов налоговых проверок, скорей всего, будут на стороне налоговиков, и все же, судебная практика делает противоположные выводы.

Анализируя судебные решения с подобным предметом спора, кратко остановимся на тех позициях и утверждениях, которые помогают «выиграть» плательщикам налогов:

І. Оформление первичных документов с учетом обязательных реквизитов, предусмотренных статьей 9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».

Если налоговый орган не выдвигает претензий к правильности оформления первичных документов, суд признает необоснованным вывод контролирующего органа об отсутствии товарной составляющей спорных сделок.

II. Неправомерность выводов налоговых органов, базирующихся только на основании сопоставления данных налоговой отчетности с базами автоматизированного контроля.

Суд исходит из того, что правильность отображения в учете плательщика налогов осуществленных хозяйственных операций проверяется исключительно на основании финансово-хозяйственных документов, связанных с начислением и уплатой налогов. Иными словами, анализ последующих поставок цепей реализации покупателя ни коем образом не влияет на объект налогообложения СХ, который проверяется.

Более того, как усматривается из некоторых судебных решений, суд лишает налоговых инспекторов права «вольной» трактовки сути проводимых налогоплательщиком хозяйственных операций, что позволяет им, фактически, выделить из состава купли-продажи операцию по предоставлению финансовой помощи.

ІІІ. Определение полученных денежных средств бесповоротной финансовой помощью и включение ее в состав доходов приводит к двойному налогообложению плательщика налогов.

Этот вывод был описан нами выше.

Подводя итог, следует отметить, что фискалы увеличивают сумму денежных обязательств по налогу на прибыль для плательщиков, участвующих, по их мнению, в “обратных схемах

При этом основополагающим становится принцип «бумага все стерпит», а материалы проверок напоминают нелогический набор выдержек из Налогового кодекса, Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», стандартов бухгалтерского учета и других нормативных документов, без всякой конкретики сути установленных «нарушений» и подвязки их к первичным документам.

К сожалению, при таком налоговом законодательстве, это правила игры, негласные условия ведения бизнеса в нашем государстве… И на сколько добропорядочным не был бы Ваш бизнес, будьте уверены в том, что фискалы всегда найдут объект претензий…

Олег Вдовичен,
управляющий партнер АО «Вдовичен и партнеры», адвокат
Специаьно для “Finance.ua”