+38(044) 586-77-77; +38(098) 586-77-77 office@ov-partners.com

Специально для “Дело.ua

В первом чтении Верховной Радой принят законопроект №5153 от 25 февраля 2021 «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно стимулирования детенизации доходов и повышения налоговой культуры граждан путем введения добровольного декларирования физическими лицами принадлежащих им активов и уплаты единовременного сбора в бюджет» (далее — законопроект).

Главное научно-экспертное управление аппарата Верховной Рады Украины, занимающееся научной экспертизой законопроектов, предоставило вывод, который содержит разного рода замечания на 20 страницах, что свидетельствует о качестве этого законопроекта.

Однако, попробую уже сейчас объяснить главные акценты запланированной «налоговой амнистии».

Цель налоговой амнистии для государства

Во-первых, вывести из «тени» полученные физическими лицами доходы, с которых не были уплачены налоги.

Во-вторых, обеспечить дополнительные поступления в бюджет с «теневых» доходов в виде специального сбора за однократное декларирование. Этого власть стремится достичь путем введения для физических лиц добровольного специального декларирования активов в период с 1 июля 2021 до 1 июля 2022 и уплаты ими сбора со стоимости активов, которые были приобретены за счет «теневых» доходов.

Какие активы физических лиц подлежат специальному декларированию?

Отдельные активы как в Украине, так и за рубежом, владельцами которых являются физические лица, которые были приобретены ими за счет доходов, с которых не были уплачены необходимые налоги, или которые не были задекларированы в нарушение налогового и валютного законодательства, если такая обязанность возникла до 1 января 2021 года.

К перечню таких активов относятся, в частности, валютные ценности (национальная и иностранная валюта), за исключением наличных денег в любой валюте (однако наличные возможно положить в банк на спецсчет, пройти процедуру финансового мониторинга и тогда ее можно будет задекларировать), права требования по договору займа, ценные бумаги; недвижимость, в том числе объекты незавершенного строительства, движимое имущество, доли (паи) в имуществе юридических лиц, зарегистрированных в Украине или за рубежом.

Не могут быть задекларированы активы:

– которые были получены физическими лицами в результате уголовных преступлений, кроме уголовных преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов, ЕСВ, нарушениями в сфере валютного законодательства и некоторыми нарушениями в сфере защиты экономической конкуренции;

– если относительно физлица начато досудебное расследование или судебное производство по такому активу по признакам отдельных уголовных правонарушений, в частности, предусмотренных ст.ст.209, 258-5, 212, 212-1, 366, 367 Уголовного кодекса Украины.

Кто имеет право подать специальную декларацию, то есть быть декларантом. Как подается специальная декларация?

– физические лица-резиденты, в том числе самозанятые лица;

– физические лица-нерезиденты, которые были резидентами на момент получения «теневых» доходов или приобретения активов.

Декларантами не могут быть лица, которые на дату начала периода подачи специальной декларации не достигли 18 лет, являются недееспособными или ограниченно дееспособными.

Также не могут воспользоваться «налоговой амнистией» лица, которые за любой год, начиная с 1 января 2005 года, подавали или должны были подавать декларации в соответствии с антикоррупционным законодательством (например, госслужащие). Это правило не распространяется на тех лиц, которые претендовали или претендуют на занятие должностей, предусматривающих представление таких деклараций.

Декларация подается в налоговый орган в электронной форме персонально или обезличено через нотариуса (когда декларант идентифицируется только с помощью специального кода).

В специальной декларации не указывается источник получения доходов.

Ставки специального сбора и срок его уплаты

Ставка специального сбора зависит от вида и места размещения активов, и составляет:

– 5% для валютных ценностей, размещенных на счетах в банках Украины и других активов в Украине;

– 9% для валюты на банковских счетах и ​​других активов, находящихся за рубежом, прав денежного требования к нерезидентам;

– 2,5% к облигациям внутреннего государственного займа, приобретенных в период с 01.01.2021 до 20.06.2022 г. до подачи декларации.

Срок уплаты специального сбора составляет 10 календарных дней с даты подачи специальной декларации. Напомню, обычная ставка налога на доходы физических лиц составляет 18% и военный сбор — 1,5%.

Как рассчитать специальный сбор?

Для расчета размера специального сбора необходимо умножить ставку сбора для соответствующего вида активов на установленную базу (фактически стоимость) задекларированных активов. Для задекларированных валютных ценностей и прав денежного требования базой налогообложения является денежная или номинальная стоимость, которая должна быть документально подтверждена декларантом при подаче декларации; для других активов — она ​​может определяться на уровне затрат на приобретение, оценочной, биржевой стоимости, или самостоятельно определяется декларантом (кроме транспортных средств и драгоценных металлов).

«Налоговая индульгенция» — на сколько возможно рассчитывать?

Законопроектом предусмотрено, что начисление и уплата специального сбора не производится, не подается специальная декларация, поскольку считается, что все налоги были уплачены, при наличии следующих активов:

1) Недвижимости:

а) квартиры общей площадью, не превышающей 120 кв. м., или имущественных прав, подтвержденных документально, на такую ​​квартиру в жилом доме незавершенного строительства; или зарегистрированного в Украине жилого дома, общей площадью, не превышающей 240 кв. м., или жилого дома незавершенного строительства общей площадью, не превышающей 240 квадратных метров, при условии наличия у такого физического лица права собственности на земельный участок соответствующего целевого назначения;

б) объектов нежилой недвижимости — нежилых зданий некоммерческого назначения и/или нежилых зданий незавершенного строительства некоммерческого назначения общей площадью, не превышающей 60 квадратных метров;

в) земельных участков, размер которых не превышает нормы бесплатной передачи, установленной законом;

2) одного зарегистрированного транспортного средства личного некоммерческого использования (кроме транспортного средства, предназначенного для перевозки 10 человек и больше, включая водителя, легкового автомобиля с рабочим объемом цилиндров двигателя не менее 3000 куб. см и/или среднерыночной стоимостью более 375 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января 2021, мотоцикла с рабочим объемом цилиндров двигателя более 800 куб. см, самолета, вертолета, яхты, катера).

3) других активов, суммарная стоимость которых не превышает 400 тыс.

Текст законопроекта вызывает немало вопросов, каким образом рассчитывать размер «налоговой индульгенции». Предполагаю, что действовать «налоговая индульгенция» будет следующим образом. Например, физическое лицо имеет в собственности два дома, каждый из которых общей площадью 200 кв.м., три квартиры общей площадью 70 кв.м. каждая, а также денежные средства на депозите в банке в размере 1000000 грн.

При наличии оснований для декларирования физическое лицо должно представить с учетом положений «налоговой индульгенции» специальную декларацию, отметив, например, в качестве активов один дом общей площадью 200 кв.м. (Относительно другого применяется «налоговая индульгенция»), три квартиры, и денежные средства на депозите в банке в размере 600000 грн. (относительно 400000 грн. применяется «налоговая индульгенция»).

Каким образом будет проверяться специальная декларация?

Путем проведения камеральной проверки на предмет выявления арифметических и логических ошибок. Источник получения доходов не проверяется.

Какие преимущества получит физическое лицо, подавшее специальную декларацию

Предусмотрено освобождение от уголовной ответственности только по статьям 212 и 212-1 УК. Однако это не исключает, что физическое лицо может быть фигурантом других уголовных производств, связанных с получением «теневых доходов» (например, 209, 191, 366 УК).

Выводы

Главное, что интересует: а стоит ли воспользоваться налоговой амнистией, вывести доходы из «тени», подать специальную декларацию и уплатить специальный сбор?

Во-первых, отмечу, что законопроект откровенно «сырой», требует доработки и разъяснений того, каким образом его применять на практике, а значит говорить о его позитиве еще рано.

Во-вторых, успех любой налоговой амнистии прямо пропорционально зависит от уровня доверия плательщиков к власти. К сожалению, в этом аспекте у нас не все гладко. Результативность налоговой амнистии будет обусловлена ​​эффективностью проверочной работы налоговых органов и деятельности нового государственного органа — Бюро экономической безопасности. Пока неясно, что лучше: подать специальную декларацию или быть фигурантом, например, уголовного производства за уклонение от уплаты налогов. А это уже имеет привкус «государственного шантажа», но это лишь предположения …

В случае же окончательного принятия законопроекта, прежде всего необходимо сделать компетентный анализ фактических обстоятельств дела о получении доходов и приобретении активов, что позволит оценить риски и позитив от «налоговой амнистии» в каждом случае отдельно.

Мария Золотарева, адвокат, 
руководитель практики налогового и таможенного права
АО “Вдовичен и партнеры”