+38(044) 586-77-77; +38(098) 586-77-77 office@ov-partners.com

Специально для “ЮРИСТ&ЗАКОН

Налоговая реформа, которая стартовала с 1 января 2022 года благодаря Закону Украины “О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины по обеспечению сбалансированности бюджетных поступлений” от 30.11.2021 г. № 1914, может достаточно серьезно затронуть собственников и пользователей земельных участков сельскохозяйственного назначения вне населенных пунктов.

Новым законом предусмотрено введение минимального налогового обязательства (МНО). Чем по сути является это обязательство? В упрощенном понимании государство посчитало, что в случае, когда в собственности или пользовании находится земельный участок сельскохозяйственного назначения вне населенного пункта, его владелец или пользователь должен уплатить определенный минимальный размер средств в виде налогов. В случае если сумма фактически уплаченных налогов меньше размера МНО, собственник или землепользователь должен доплатить средства в бюджет до установленного государством минимума. Это, так сказать, “рентный доход в бюджет с земельного участка”. Трудно говорить о том, что МНО является отдельным налогом в том понимании, которое предоставляет Налоговый кодекс Украины (далее – НК Украины), поскольку вы не найдете ни его объекта налогообложения, ни базы налогообложения и т.д., то есть всех необходимых элементов каждого налога, который взимается в нашем государстве. Это можно назвать “творческим подходом” законодателя для пополнения бюджета, которым в свое время стал военный сбор, на сегодняшний день не входящий в перечень налогов, предусмотренных НК Украины.

Возвращаясь к существу МНО, следует отметить, что в соответствии с пп. 14.1.1142 НК Украины МПО определен как минимальная величина налогового обязательства по уплате налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, зачисленными в сельскохозяйственные угодья, рассчитанные в соответствии с Кодексом.

НК Украины в ст. 381 устанавливает правила расчета суммы МНО, которые привязываются к нормативно-денежной оценке земельного участка, его площади и количеству календарных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности. В общем, формулу можно изобразить так:

– для земельных участков, нормативная денежная оценка которых проведена:

МНО = нормативная денежная оценка участка х коэффициент 0,05 х М (количество календарных дней, когда земля находится в собственности или аренде)/12;

– для земельных участков, нормативная денежная оценка которых не проведена:

МНО = нормативная денежная оценка 1 га земли в области х площадь земельного участка х 0,05 х М/12.

НК Украины определено, что временно для расчета минимального налогового обязательства за 2022 и 2023 годы следует использовать коэффициент со значением 0,04.

Следовательно, в 2022 году размер МНО составляет фактически 4 процента от нормативной денежной оценки конкретного земельного участка.

Определенный размер МНО плательщик должен сопоставить с величиной уплаченных им конкретных налогов. Такая величина оговаривается:

– во-первых, системой налогообложения, на которой находится собственник или пользователь земельного участка;

– во-вторых, долей сельскохозяйственного товарного производства у налогоплательщика.

Например, если у плательщика единого налога третьей группы доля сельскохозяйственного товаропроизводства составляет менее 75 процентов, то в таком случае к величине уплаченных налогов нужно отнести единый налог, уплаченный в размере, пропорциональном доле сельскохозяйственного товаропроизводства такого плательщика за отчетный год, налог на доходы физических лиц и военный сбор с доходов физических лиц, состоящих с плательщиком единого налога третьей группы в трудовых или гражданско-правовых отношениях (кроме доходов, уплаченных за приобретение товаров у физических лиц), в размере, пропорциональном доле сельскохозяйственного товаропроизводства, налог на доходы физических лиц и военный сбор с доходов физических лиц по договорам аренды, субаренды, эмфитевзиса земельных участков, относящихся к сельскохозяйственным угодьям, за налоговый (отчетный) год. Если же у плательщика единого налога третьей группы доля сельскохозяйственного товаропроизводства за налоговый год равна или превышает 75 процентов, то в такую ​​величину входят указанные выше уплаченные налоги в полном объеме.

В случае, если МНО равно и/или превышает величину уплаченных налогов, налогоплательщик дополнительные средства в бюджет не платит. В противном случае, если сумма МНО превышает указанную величину, налогоплательщик должен доплатить соответствующую разницу в бюджет.

МНО не будет применяться к земельным участкам, используемым дачными и садоводческими кооперативами; неистребованным земельным долям (паям), распорядителями которых являются органы местного самоуправления, кроме тех, которые были переданы органами местного самоуправления в аренду; земельным зонам, подвергшимся радиоактивному загрязнению вследствие Чернобыльской катастрофы; земельным участкам, которые причислены к сельскохозяйственным угодьям, которые принадлежали физическим лицами на праве собственности и/или на праве пользования и по состоянию на 1 января 2022 находились в пределах населенных пунктов.

По общему правилу физическим лицам МНО насчитывают контролирующие органы, а юридические лица и физические лица – предприниматели начисляют его самостоятельно и декларируют в составе соответствующей налоговой декларации.

Обращаем ваше внимание на то, что первая уплата МНО произойдет по результатам 2022 в феврале 2023 года. Более того, налоговые органы не будут применять штрафы за несвоевременную уплату этого обязательства за 2022 год, однако не отменены штрафы за ошибки в исчислении МНО.

Виктория Вова, младший юрист практики налогового и таможенного права АО “Вдовичен и партнеры”