+38(044) 586-77-77; +38(098) 586-77-77 office@ov-partners.com

Специально для “Mind.ua

Прошло около полугода с даты принятия закона №2120-IX от 15 марта 2022 года «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины о действии норм на период действия военного положения» (законопроект 7137-д).

Все это время бизнес ожидал от Кабинета Министров Украины определения перечня территорий, на которых ведутся боевые действия или временно оккупированы вооруженными формированиями российской федерации. Зачем бизнесу такой перечень и какую ответственность ожидает юрлиц, не уплативших местные налоги и сборы вовремя, рассказала Mind руководитель практики налогового и таможенного права, адвокат АО «Вдовичен и партнеры», кандидат юридических наук Мария Золотарева.

Какие нормы и  предусмотренные законом №2120-IX Mind писал в материале «Налоги против войны: как власти решили поддержать налогоплательщиков».

Этот перечень, по замыслу законодателя в пп.69.14, 69.22 п.69 подр.10 раздела ХХ Налогового кодекса Украины (НКУ) давал бы основания не платить плату за землю и/или налог на недвижимое имущество, от 1 марта 2022 года и до 31 декабря года, в котором закончится военное положение, за недвижимое имущество, расположенное на этих территориях.

Но не так случилось, как думалось… Такой список до сих пор не появился. Минреинтеграции регулярно обновляет перечень территориальных общин, расположенных в районе проведения военных (боевых) действий или находящихся во временной оккупации, окружении (блокируемые) (приказ Минреинтеграции № 75 от 25.04.2022) для проведения социальных выплат.

Что помешало Кабмину определить такой перечень и, например, внести в него Киев и Киевскую область, где фактически продолжались боевые действия? В качестве возможного ответа представим статистические данные по городу Киеву.

Так, за 2021 год второе место по объему поступлений в общий бюджет Киева – 30,5% – занимают местные налоги. Из них 42,4% – это совокупные поступления от арендной платы за землю, земельный налог и налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка. Вряд ли готовы к еще большим «дырам» у местных бюджета. Итак, предполагаем, что перечень таких территорий от Кабмина не стоит ожидать по крайней мере в ближайшей перспективе.

В сухом итоге юрлица – плательщики платы за землю и налога на недвижимое имущество практически разделились на три главные группы (не считая тех, которые практически прекратили свою деятельность).

  • Первая группа – юридические лица, которые перечислили в бюджет, как должно, местные налоги.
  • Вторая группа – юридические лица, не имея средств, не уплатили соответствующие местные налоги, но задекларировали их в полном объеме. Следовательно, по состоянию на 01.08.2022 года по таким налогоплательщикам учитывается налоговый долг.
  • Третья группа – юридические лица, осознанно подали уточняющие расчеты в налоговые декларации, в которых с 1.03.2022 перестали начислять плату за землю и налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, начиная с 1.03.2022, руководствуясь пп6. 69 подр. 10 раздела ХХ НКУ и объективными данными, которые имущество находится (находилось) на территориях ведения активных боевых действий и/или временно оккупированных территориях.

Нас интересует, конечно, вторая и третья группа.

На что следует обратить внимание должникам за неуплату местных налогов?

Во-первых, уплата налогового долга после 29 июля 2022 с нарушением установленного срока может стать основанием для проведения камеральной проверки и соответственно привлечения плательщика к финансовой ответственности в виде штрафа и/или пени за нарушение сроков уплаты.

29 июля 2022 – последний день для добровольной уплаты юрлицами без штрафных санкций и пени платы за землю и налога на имущество, отличного от земельного участка, срок уплаты которых приходился на период с 28 февраля 2022 по 26 мая 2022 года.

Заметим, что пп. 69.2. п.69 подразд. 10 раздела ХХ НКУ (в редакции закона № 2260-IX от 12.05.2022) предусмотрено, что ответственность должна применяться с учетом обстоятельств, предусмотренных пп. 112.8.9 пункта 112.8 статьи 112 НКУ. Последний, в свою очередь, предусматривает совершение деяния (действия или бездействия) вследствие обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажора).

Многие из нас упомянут письмо Торгово-промышленной палаты Украины (далее – ТПП) от 28.02.2022 № 2024/02.0-7.1, которым подтверждалось наличие форс-мажорных обстоятельств из-за военной агрессии РФ для целей выполнения налоговых обязанностей. Но предполагаем, что налоговики будут здесь настаивать на обязательности для освобождения от штрафа иметь налогоплательщику сертификат ТПП о форс-мажорных обстоятельствах, согласующийся с предписаниями ст.14-1 Закона Украины «О торгово-промышленных палатах в Украине».

Во-вторых, в случае наличия налогового долга применение мер взыскания налогового долга, начинающегося с налогового залога имущества налогоплательщика, не может быть расценено как привлечение к ответственности, а значит, в отношении налогового залога исключений во время военного положения нет.

В-третьих, что касается плательщиков единого налога, следует помнить, что в случае наличия налогового долга в размере, превышающем сумму 3060 грн (180 НМДГ) на каждое первое число месяца в течение следующих 6 месяцев со следующего квартала обязаны перейти на общую систему налогообложения.

В-четвертых, приятным «бонусом» может быть пп. 69.1. п. 69 учеб. 10 раздела ХХ НКУ, предусматривающий отсрочку, без применения ответственности, уплаты налогов на три месяца после окончания военного положения для тех налогоплательщиков, у которых отсутствует возможность своевременно выполнить свой налоговый долг.

Как доказать, что не было возможности уплатить налоги вовремя?

Однако, как и во многих случаях, снова есть «ложка дегтя». Порядок подтверждения возможности или невозможности выполнения налогоплательщиком обязанностей должен быть утвержден Минфином Украины, однако он до сих пор не принят.

На сайте Минфина 29.06.2022 обнародован только проект соответствующего приказа. Рекомендуем ознакомиться с его содержанием, поскольку есть большая вероятность того, что это почти окончательный вариант нового приказа Минфина.

Чем грозит неуплата платы за землю юрлицам?

Что необходимо знать юрлицам, осознанно не начисляющим плату за землю и/или налог на имущество, отличное от земельного участка, с 01.03.2022.

Прежде сегодня действует мораторий на большинство внеплановых документальных налоговых проверок, среди которых проверки по запросам налоговых органов (п.78.1.1. п.78.1. ст.78) и в связи с недостоверностью данных, заявленных в налоговых декларациях (п. 78.1.4 п.78 НКУ).

Следовательно, не следует сразу ожидать визита налоговиков с налоговой проверкой и доначислениями. По крайней мере, будет некоторое время рассмотреть целесообразность самостоятельно начислить местные налоги с 1.03.2022 и уплатить минимальный штраф (3% или 5%) при самостоятельном исправлении ошибки. Или ждать возможной налоговой проверки и разрешения налогового спора в административном и/или судебном порядке.

Кто подпадает под ответственность за неуплату налогов?

И напоследок – об обоснованности позиции не платить местные налоги с 1 марта 2022 года при отсутствии соответствующего перечня Кабмина. Рассмотрим на примере Киева.

Единственным нормативно-правовым актом Кабмина, содержавшим упоминание о Киеве как административно-территориальной единице, где велись боевые действия, было распоряжение №204-р от 06.03.2022. Документом утвержден Перечень административно-территориальных единиц, на территории которых плательщикам единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, состоящих на учете на соответствующей территории, может предоставляться помощь в рамках программы «Поддержка». В этот перечень отсылают нормы Порядка предоставления помощи на жительство внутренне перемещенным лицам, утвержденного постановлением КМУ № 332 от 20.03.2022.

Согласно с п. 2 Порядка помощь предоставляется лицам, которые, в частности, переместились с территории административно-территориальной единицы, где ведутся боевые действия. Кроме того, эти территории должны быть определены в перечне административно-территориальных единиц, на территории которых плательщикам единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, состоящих на учете на соответствующей территории, может предоставляться помощь в рамках программы «Поддержка», утвержденном распоряжением Кабинета Министров Украины от 6 марта 2022 № 204.

Однако этот нормативно правовой акт нельзя считать перечнем территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных вооруженными формированиями РФ, определенным Кабинетом Министров Украины, на который есть ссылка в пп. 69.14, 69.22 п. 69 подр. 10 раздела ХХ НКУ. Поскольку у него есть другой предмет правового регулирования – предоставление социальной помощи, а не решение вопросов в сфере налогообложения.

Почему неуплата налогов – не приговор?

И здесь, на наш взгляд, целесообразно перейти в более теоретическую плоскость – уяснение содержания некоторых принципов, применяемых судами при разрешении налоговых споров. В частности, принцип правомерных (легитимных) ожиданий и социальной справедливости, которые могут стать на защите интересов налогоплательщиков в таком случае.

Принцип правомерных (легитимных) ожиданий является составным элементом общего принципа юридической определенности. Последний выражает идею, что «органы публичной власти должны не только соблюдать предписания актов права, но и свои обещания и пробужденные (у лица) ожидания».

Согласно с доктриной легитимных ожиданий, те, кто делает добросовестно на основании имеющегося права, не должны испытывать краха надежд относительно своих легитимных ожиданий (Решение Второго сената Конституционного Суда Украины от 07.04.2021 года по делу № 1-р(II)/ 2021).

То есть владелец недвижимого имущества, находившегося или находящегося на территориях ведения активных боевых действий или временно оккупированных территориях, имел обоснованные надежды на то, что в течение четырех месяцев Кабмин сможет определить перечень территорий, на которых не уплачиваются плата за землю и налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, согласно пп. 69.14, 69.22 п. 69 учеб. 10 раздела ХХ НКУ, чего сделано правительством не было.

Кроме того, целесообразно упомянуть и о другом принципе – принципе социальной справедливости, согласно которому установление налогов и сборов происходит в соответствии с платежеспособностью налогоплательщиков.

Достаточно сложно платить местные налоги, если основные активы бизнеса – недвижимое имущество – фактически выбыли из владения, поскольку находится или находилось в зоне активных боевых действий или на временно оккупированных территориях, поврежден в результате вооруженной агрессии РФ.

Но еще раз оговоримся – для защиты интересов плательщиков эти выводы имеют сегодня исключительно теоретическое значение, поскольку не нашли своего подтверждения судебной практикой по рассмотрению налоговых споров по поводу неуплаты местных налогов во время военного положения.

Резюмируя изложенное, отметим, что в результате военного положения нестабильность налогового законодательства только усилилась. По возможности уплачивайте налоги, тем самым поддерживая государство. Но бизнесу по-прежнему не стоит расслабляться в отношениях с государством в налоговых вопросах, ведь мудрое давнее изречение «Задача красивого овцевода в том, чтобы стричь своих овец, а не сдирать с них шкуру» сегодня крайне актуальна.